В соответствии с пунктом 1 статьи 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.
Согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.
Следовательно, филиал в сравнении с представительством наделен большими полномочиями: если представительство лишь представляет интересы юридического лица в его взаимоотношениях с иными участниками гражданского оборота (от имени юридического лица ведет переговоры, заключает сделки, защищает интересы юридического лица в судебных органах), то филиал не только выполняет функции представительства, но и осуществляет функции юридического лица (все или их часть), т.е. осуществляет деятельность.
В приведенном материале хотелось бы поэтапно описать процесс открытия филиала. Итак, поскольку филиал, согласно п.3 ст.51 ГК Республики Беларусь, не является юридическим лицом, то он получает имущество от головного предприятия, там же назначается и его руководитель.
Руководитель филиала действует на основании доверенности, выданной головным предприятием, и в пределах полномочий, указанных в доверенности и Положении о филиале.
Решение об открытии филиала принимается на совете учредителей предприятия. Затем издается приказ о создании филиала, а также разрабатывается Положение о филиале. Оба этих документа заверяются печатью организации и подписываются руководителем предприятия.
Положение о филиале является основным документом, регулирующим деятельность обособленного подразделения. В нем указывается цель создания филиала, полномочия его руководителей и т.п. При этом ответственность по его обязательствам несет головное предприятие.
После этого в учредительные документы предприятия вносятся изменения, поскольку филиалы в обязательном порядке должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (п.3 ст.51 ГК Республики Беларусь).
Филиал может иметь собственный субсчет, отдельный баланс и вести коммерческую деятельность совершенно самостоятельно.
Если же отдельного баланса и собственного субсчета у филиала нет, то вся выручка поступает на счета головного предприятия.
Согласно пункту 1 статьи 64 НК Республики Беларусь в целях осуществления налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах. Согласно пункту 7 статьи 66 НК Республики Беларусь постановка на учет филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, осуществляется налоговым органом по месту нахождения такого обособленного подразделения на основании сообщения юридического лица о создании обособленного подразделения, представляемого в сроки, установленные подпунктом 1.9.4 пункта 1 статьи 22 НК Республики Беларусь.
Согласно подпункту 1.9.4 пункта 1 статьи 22 НК Республики Беларусь организация обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее 10 рабочих дней со дня их создания.
С учетом пункта 3 статьи 13, пункта 7 статьи 66 НК Республики Беларусь постановке на учет подлежат только те обособленные подразделения, которые исполняют обязанности по уплате налогов, т.е. действуют на основании положения об обособленном подразделении, имеют отдельный баланс и банковский счет.
Вместе с тем в силу подпункта 1.9.4 пункта 1 статьи 22 НК Республики Беларусь плательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет обо всех обособленных подразделениях организации независимо от наличия либо отсутствия у таких обособленных подразделений отдельного баланса и банковского счета.
Сообщение юридического лица о создании обособленного подразделения юридического лица (далее - сообщение) представляется юридическим лицом по форме согласно Приложение 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.12.2010 N 96. Необходимо отметить, что сообщение должно представляться организацией в налоговый орган по всем обособленным подразделениям, расположенным на территории различных административно-территориальных единиц. Такое сообщение представляется по месту постановки на учет организации.
В отношении обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и банковский счет, сообщение является основанием для постановки на учет. Одновременно с сообщением организацией представляется в налоговый орган оригинал и копия положения об обособленном подразделении. После сверки с копией оригинал вышеуказанного положения возвращается плательщику. Налоговый орган, получивший от юридического лица сообщение, не позднее одного рабочего дня со дня его получения направляет материалы в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения этого юридического лица, оставляя у себя копию сообщения. С учетом пункта 3 статьи 65 НК Республики Беларусь постановка на учет обособленного подразделения производится налоговым органом в течение двух рабочих дней со дня представления сообщения и копии положения об обособленном подразделении.
В отношении иных обособленных подразделений, у которых отсутствует отдельный баланс и банковский счет и независимо от того, отражено или не отражено создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, такое обособленное подразделение признается обособленным для целей контроля, однако постановке на учет не подлежит.
Налоговое законодательство не разъясняет, что является датой создания обособленного подразделения, в том числе для целей постановки на учет в налоговом органе. Определено лишь начало течения срока - день его создания.
Таким образом, сообщение по установленной форме должно быть представлено в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 10 рабочих дней со дня:
- утверждения положения о филиале, представительстве и ином обособленном подразделении (имеющем отдельный баланс и банковский счет);
- фактического создания обособленного подразделения (при отсутствии у такого подразделения отдельного баланса и банковского счета). Датой фактического создания такого обособленного подразделения может быть признана дата издания организационно-распорядительного документа о создании такого подразделения или иная дата создания обособленного подразделения, указанная в документе о его создании.
Снятие с учета в налоговом органе обособленного подразделения в связи с его ликвидацией осуществляется на основании заявления организации, которое подается в налоговый орган по месту постановки на учет организации в срок не позднее 10 рабочих дней со дня их ликвидации, т.е. со дня фактической ликвидации такого подразделения независимо от отражения факта ликвидации обособленного подразделения в учредительных документах организации. Налоговый орган обязан снять обособленное подразделение с учета в течение 10 рабочих дней со дня подачи такого заявления.